Уменьшение текущих платежей по НДФЛ на сумму возникшей переплаты грозит компании - налоговому агенту штрафными санкциями
Никто не застрахован от ошибок, так, иногда случайно и реже намеренно организация может перечислить НДФЛ в большем размере, чем было удержано с сотрудника. Казалось бы, в чем проблема: перечислив в одном месяце, например, из-за счетной ошибки, большую сумму, в следующем нужно насчитать сумму меньшую на данную разницу. То есть, самостоятельно без вмешательства контролирующих органов произвести зачет переплаченного НДФЛ. Только вот налоговики совсем не согласны с подобным решением проблемы и утверждают, что уменьшение текущих платежей по НДФЛ на сумму возникшей переплаты не только запрещено, но и грозит штрафными санкциями.
Стоит заметить, что в отношении иных налогов подобные действия вполне законны и часто используемы, но с НДФЛ дела обстоят иначе. Так, налоговые агенты могут столкнуться с проблемой игнорирования фискалами переплат и начислением штрафа и пени на неуплаченную сумму НДФЛ в следующем расчетном периоде.
Исключить любые ошибки и недочеты по расчетам НДФЛ в вашей организации помогут полезные функции программы для ведения бухгалтерского учета от Бухсофт.
Почему НДФЛ вдруг стал особенным налогом? Чтобы разобраться в этом, обратимся к самому определению налогового агента.
Кто такой налоговый агент?
В статье 24 Налогового кодекса РФ раскрыто само понятие налогового агента - это лица, в обязанности которых входит исчисление, удержание, а также перечисление налогов в бюджет РФ. Налоговый агент должен корректно и вовремя исчислять и удерживать налоги из денежных средств, которые выплачиваются налогоплательщикам, кроме того, обязан своевременно перечислять налоги на имеющиеся счета Федерального казначейства.
Что касается НДФЛ, то согласно пункту 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ основной обязанностью налогового агента в этой части является удержание суммы начисленного налога из доходов работника как физического лица при фактической выплате вознаграждений. При неисполнении таковых обязанностей на налогового агента налагается штраф и начисляются пени.
Получается, что при исчислении НДФЛ первостепенна дата фактического получения денежных средств, которая, кроме того, является определяющим моментом для удержания и перечисления данного налога, а вовсе не объем НДФЛ.
Если НДФЛ перечислен в большем объеме?
Нередки случаи, когда организация перечисляет НДФЛ в большем объеме, чем было удержано с работника фактически, в назначении платежа указывая «Налог на доходы физических лиц». Не исключены случаи, когда делается это намеренно. И если ранее суммы начисленных и уплаченных НДФЛ налоговики могли увидеть только после сдачи отчета компанией по форме 2-НДФЛ. Как известно, сдавался этот отчет раз в год. То теперь все суммы фискалам отследить куда проще - из ежеквартально подаваемых справок 6-НДФЛ. В итоге «авансовый» НДФЛ нередко становится причиной споров и тяжб с налоговыми органами.
Что говорят сами налоговики?
Несколько лет кряду фискалы говорили, что при начислении «авансовых» НДФЛ нужно уплатить налог повторно, тому свидетельством является несколько писем контролирующих органов: ФНС РФ от 29.09.2014 г. № БС-4-11/19714@, от 25.07.2014 г. № БС-4-11/14507, Минфина РФ от 16.09.2014 г. № 03-04-06/46268, от 01.09.2014 г. № 03-04-06/43711. Так и в одном из относительно свежих своих писем ФНС РФ от 05.05.2016 г. № СА-4-9/81160 налоговики твердо обозначили свою позицию, основанную на пункте 9 статьи 226 НК РФ. Суть письма: в бюджет нужно перечислять суммы НДФЛ, удержанные из доходов физ. лиц, а из собственных средств компании перечислять НДФЛ нельзя.
Все это приводит к одному логичному выводу: уплаченная сверх нормы сумма налогом не признается, чтобы исполнить свои обязательства компания как налоговый агент обязана уплатить НДФЛ повторно.
И если она этого не сделает, то фискалы могут доначислить ей пени и штраф (размер штрафа составляет 20% от неуплаченной суммы НДФЛ). Такое требование прописано в статье 123 НК РФ.
Налоговый агент при этом имеет возможность лишь вернуть излишне перечисленную сумму НДФЛ, подав в налоговый орган заявление о возврате. Примечательно, что при этом нужно еще документально доказать, что имела место переплата, а для этого помимо заявления требуется представить налоговикам также соответствующие регистры налогового учета по НДФЛ.
Зачет переплаты НДФЛ в счет будущих платежей впервые разрешили проводить в 2017 году. Теперь можно проводить зачет и в счет других налогов, и в счет долгов по НДФЛ.
Переплату по НДФЛ налоговики разрешили зачесть в счет задолженности или будущих платежей по другим налогам. К такому долгожданному выводу пришли в ФНС России (письмо от 6 февраля 2017 г. № ГД-4-8/2085). В статье подскажем, как использовать новые возможности с пользой для компании и не попасть в опасную ловушку.
Зачет переплаты НДФЛ в 2017 году: варианты
Рассмотрим, какие теперь возможности открылись перед компаниями. Отдельно расскажем о каждом из вариантов зачета переплаты по НДФЛ:
Как возникает переплата по НДФЛ
Лишняя сумма возникает, когда компания ошибочно перечисляет платеж по реквизитам НДФЛ. Налоговики не считают эту сумму налогом. Но теперь разрешают зачитывать в счет других налогов. И не важно, почему он появился у компании:
- перечислили в бюджет больше налога, чем удержали;
- по ошибке завысили работнику зарплату и налог с нее, а затем пересчитали НДФЛ в меньшую сторону.
Зачет переплаты НДФЛ в счет будущих платежей по другим налогам
Переплату по НДФЛ теперь можно зачесть в счет будущих платежей по другим налогам. Но только если они федеральные, например:
- налог на прибыль.
Об этом прямо сказано в письме ФНС России (от 6 февраля 2017 г. № ГД-4-8/2085). Для зачета надо оформить заявление по форме из приложения № 9 к приказу ФНС России от 3 марта 2015 г. № ММВ-7-8/90. Образец смотрите ниже, а скачать его можно .
Чтобы подтвердить правомерность зачета, приложите к заявлению копию платежку и выписку из регистра по НДФЛ.
Зачет переплаты НДФЛ в счет будущих платежей по НДФЛ
Не теряйте время на зачет излишне уплаченных в счет НДФЛ сумм в счет будущих платежей по этому налогу. Во-первых, уплата НДФЛ за счет средств компании недопустима. А во-вторых, в разъяснениях налоговики об этом умолчали.
Если вы перечислили неудержанную сумму в счет НДФЛ, то из следующего платежа по этому налогу переплату не вычитайте. Иначе налоговики начислят пени на разницу и могут потребовать штраф. Он составит 20 процентов от данной разницы (ст. 123 НК РФ). Перечислите удержанный НДФЛ в полном объеме, а ошибочный платеж можно вернуть или зачесть в счет долгов или будущих платежей по другим налогам (письмо ФНС России от 6 февраля 2017 г. № ГД-4-8/2085). Скачать бланк заявления можно . В нему приложите копии ошибочной платежки и выписку из регистра по НДФЛ за 2017 год.
К заявлению надо приложить копии платежки и выписки из регистра по НДФЛ. Если отправляете заявление через спецоператора, то эти бумаги прикрепите к заявлению в виде сканов. Документы подтвердят, что у компании есть переплата.
Как вернуть переплату НДФЛ в 2017 году
Если ни один из вариантов вас не устраивает, ошибочный платеж можно вернуть. Но только если у вас нет задолженностипо другим федеральным налогам – НДС, налогу на прибыль (письмо от 6 февраля 2017 г. № ГД-4-8/2085).
Чтобы вернуть переплату, подайте в инспекцию заявление на возврат в произвольной форме. Утвержденный бланк для возврата переплаты не заполняйте. Налоговики считают, что платеж за счет собственных средств компании – это не НДФЛ. Образец заявления посмотрите и скачайте ниже.
Компания удержала НДФЛ из доходов физлица в большем размере, чем нужно. В результате возникает переплата. В статье мы расскажем, как зачесть переплату по НДФЛ и приведем образец заявления на зачет переплаты.
Зачет переплаты по НДФЛ: возможен или нет
ФНС разрешает зачет переплаты по НДФЛ не только в счет предстоящих платежей по «агентскому» НДФЛ, но и в счет задолженности или будущих платежей по другим налогам. Такой вывод налоговиков содержится в письме от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085.
В налоговой службе считают, что перечисление в бюджет суммы налога, которая превышает размер фактически удержанного из доходов физлиц НДФЛ, не является уплатой подоходного налога. По сути это ошибочный платеж, который можно, в том числе, зачесть в счет других налогов.
Чтобы зачесть переплату, надо будет подтвердить, что уплаченный НДФЛ – вовсе не НДФЛ. Для этого, кроме заявления на возврат (зачет), нужно представить документы, из которых следует, что в счет уплаты НДФЛ были перечислены средства налогового агента, а не удержанные у «физиков» суммы. К таким документам относятся платежные поручения и выписки из регистров налогового учета за соответствующий период.
Компания вправе также вернуть излишне уплаченный НДФЛ. В этом случае ей нужно написать заявление на возврат налога.
Напомним, ранее чиновники разрешали зачесть переплату только в счет будущих платежей по НДФЛ. Зачесть переплату по НДФЛ в счет уплаты других налогов, плательщиком которых выступает компания, было нельзя (письмо Минфина России от 23.11.2010 № 03-02-07/1-543).
Куда можно направить переплату по НДФЛ
Налог на доходы физических лиц является федеральным налогом. Поэтому направить его можно в счет погашения недоимки или предстоящих платежей только по федеральным налогам. Для удобства информацию о том, между какими основными налогами возможен зачет, мы представили на схеме ниже.
Как зачесть переплату по НДФЛ: документы
Чтобы произвести зачет переплаты, необходимо написать в налоговую инспекцию заявление. Составить такое заявление лучше на типовом бланке. Взять его можно из приложения № 9 к приказу ФНС России от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@.
В заявлении следует указать, куда компания хочет направить переплату по НДФЛ:
- в счет будущих платежей;
- в счет погашения задолженности.
Образец заявления о зачете переплаты по НДФЛ смотрите ниже.
Заявление можно подать двумя способами (п. 4 ст. 78 НК РФ):
- на бумажном носителе c подписью представителя организации;
- в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с усиленной квалифицированной электронной подписью.
К заявлению нужно приложить выписку из регистра налогового учета по НДФЛ за соответствующий период и платежные поручения (письмо ФНС от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085). Эти документы будут свидетельством того, что у компании есть переплата.
Налоговики должны принять решение о зачете в течение 10 рабочих дней с момента получения заявления от компании (п. 4 ст. 78 НК РФ).
Имейте в виду: подать заявление о зачете компания вправе в течение трех лет с момента уплаты излишней суммы налога (п. 7 ст. 78 НК РФ).
Образец заявления о зачете переплаты по НДФЛ
Допустим, компания 5 марта 2018 года удержала и перечислила НДФЛ с февральской зарплаты работников. Сумма удержанного налога 15 000 руб., сумма уплаченного – 20 000 руб.
Бухгалтер компании принял решение зачесть переплату в сумме 5000 руб. в счет аванса по НДС за 4 квартал 2017 года. Для этого он написал заявление по типу того, что представлено на образце ниже.
Если излишне уплачен федеральный налог, то зачесть его можно в счет погашения недоимки по иным федеральным налогам, а также по пеням, начисленным по федеральным налогам. При этом, по мнению Минфина России, не имеет значения, что федеральные налоги зачисляются в разные бюджеты бюджетной системы РФ.
Как вы знаете, к федеральным налогам и сборам относятся (ст. 13 НК РФ):
налог на прибыль организаций;
водный налог;
сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
государственная пошлина.
Зачет федерального налога в счет НДФЛ
В 2016 году Минфин России разрешил зачет суммы излишне уплаченного налога на прибыль в счет погашения недоимки по НДФЛ (письмо от 25.03.2016 № 03-02-07/1/19163). Хотя ранее это не допускалось, так как налог на прибыль удерживается из прибыли организации, а сумму НДФЛ она как налоговый агент удерживает из доходов физических лиц (письма Минфина России от 19.02.2010 № 03-02-07/1-69, от 20.11.2009 № 03-02-07/1-515). Мы рассказывали об этом в «НА» № 10, 2016.
А в комментируемом письме ФНС России пошла еще дальше и сочла возможным зачет в счет погашения задолженности по НДФЛ любого излишне уплаченного федерального налога, а не только налога на прибыль организаций.
Зачет НДФЛ в счет будущих платежей
НДФЛ, уплаченный сверх фактически удержанного налога из доходов физических лиц (иными словами, уплаченный раньше срока) контролирующие органы не считают уплаченным НДФЛ (письма Минфина России от 16.09.2014 № 03-04-06/46268, ФНС России от 29.09.2014 № БС-4-11/19714@). Ведь уплата этого налога за счет средств налоговых агентов не допускается.
А значит, производить зачет уплаченных сумм в счет предстоящих платежей по НДФЛ нельзя. Эту сумму можно:
вернуть из бюджета в случае отсутствия задолженности по иным федеральным налогам – то есть обратиться в налоговую инспекцию с заявлением о возврате суммы, не являющейся НДФЛ и ошибочно перечисленной в бюджет;
зачесть в счет погашения задолженности или в счет будущих платежей по иным федеральным налогам (п. 4 ст. 78 НК РФ).
Это событие ждали, его обсуждали бухгалтера со своими коллегами, о нем изредка говорили в кулуарах Налоговой службы. И вот, наконец, издано Письмо ФНС от 6 февраля 2017 г. № ГД-4-/2085, согласно которому излишне или ошибочно уплаченный НДФЛ можно зачислять в пользу того же или других налогов. Радует ко всему прочему и тот факт, что зачесть налог на доходы можно как в текущем, так и в последующие налоговые периоды.
Нам хорошо известно, что ФНС, когда утверждает что-то «хорошее», то обязательно что-то «берет» взамен. Как ни странно, этого не произошло. На первый взгляд, складывается впечатление, что ФНС в данном вопросе крайне прагматична: раз уж «закинули», мол, лишние деньги, так потратьте их на другие налоги, только денег мы обратно не вернем. Не тут-то было – разрешают по заявлению вернуть, как это было и раньше. Спорить здесь сложно – событие действительно положительное, и оно несет массу настоящих удобств. Что ж, попробуем рассказать об этом максимально подробно…
Суть происходящего
Инициатива в отношениях с ФНС до недавнего времени уж точно была наказуема. В частности, нередко компании направляли платежи по НДФЛ или в не назначенный срок, или же «заранее», т. е. тогда, когда работники еще фактически не получали «на руки» заработную плату.
Данные операции Налоговая служба расценивала как ошибочный платеж и с этого момента могли начаться проблемы. Во-первых, любая ошибка в платежах - это возможный штраф, во-вторых - излишне уплаченный НДФЛ не всегда можно было «перекинуть» в счет других налогов. В связи с этим, распоряжение ФНС можно признать разумным решением многих проблем. Хотелось бы узнать, что ФНС предложит завтра? Наметилась позитивная динамика взаимоотношений с налогоплательщиками или же это очередной «пряник» на фоне длинного «кнута»? Это риторические вопросы, и все же мы надеемся на то, что вскоре сможем на них ответить.
Куда можно направить переплату?
Налоговая служба предлагает достаточно широкий перечень направлений. Перечислим их все:
Недоимка по НДФЛ;
Налог на прибыль;
Налог по УСН;
Налог на имущество.
В качестве примера, мы предлагаем ознакомиться с тем, как на практике происходят зачет недоимки по НДФЛ, перевод излишне уплаченного налога на другие нужды и как его вернуть. Данные примеры описывают ситуации в теории, т.к. еще немногие компании успели применить их на практике. Будем надеяться, что мы все правильно оценили и даем дельные советы.
Пример №1 Производим зачет недоимки
За февраль 2017 года бухгалтер рассчитал НДФЛ в сумме 50 000 руб. Но в бюджет перечислил только 40 000 руб. 31 марта бухгалтер удержал и заплатил НДФЛ с зарплаты работников за март. Удержанная сумма НДФЛ составила 50 000 руб., сумма платежа - 60 000 руб. 10 000 руб. - это ошибочный платеж, который компания перечислила на реквизиты для НДФЛ. Далее, бухгалтеру потребуется заполнить заявление соответствующего образца.
Пример №2 Зачет ошибочного НДФЛ в пользу другого налога
13 марта бухгалтер удержал и заплатил НДФЛ с зарплаты работников за февраль. Сумма удержанного налога составила 10 000 руб., сумма платежа - 20 000 руб. Компания решила зачесть переплату в размере 10 000 руб. в счет аванса по НДС за IV квартал 2016 года.
Пример №3 Возврат ошибочно уплаченного НДФЛ
16 марта бухгалтер перечислил 15 000 руб. в счет НДФЛ за март. Доход сотрудников за месяц еще не считал и налог не удерживал. Компания решила вернуть эту ошибочную сумму из бюджета. Заявление на возврат бухгалтер составил в свободной форме.
Первые сложности
По обыкновению, после того, как в поле зрения общественности попадает официальный документ от ФНС, отдельно взятые активисты начинают задавать Налоговому органу «неудобные» вопросы с целью понять механизм работы всех нововведений. На примере зачета НДФЛ, это суждение справедливо. Так инспекторам в различных территориальных пунктах ФНС были заданы вопросы, касаемо сложностей, которые могут возникнуть у бухгалтеров в процессе применения новых правил. Делаем срез наиболее интересных моментов и указываем их ниже:
ФНС использует специальное программное обеспечение, по средствам которого производится зачет. В связи с тем, что алгоритм работы ПО еще «сырой», инспекторы предупреждают о возможных ошибках, к примеру, с признанием или непризнанием переплаты по НДФЛ в качестве ошибочного платежа (в случае ошибки, нововведение будет просто не работать);
Как следствие первой проблемы, на выездной налоговой проверке инспекторы могут поинтересоваться, на основании чего был произведен излишний или ошибочный платеж. Им хорошо известно о новых правилах, однако, они еще раз могут подчеркнуть, что уплата НДФЛ за счет денег компании запрещена. Далее они могут дополнительно начислить налог, пени и штраф - 20% от недоплаченного налога. Причем сумма пеней может в разы превысить саму налоговую недоимку.
В будущие платежи по НДФЛ ошибочный платеж безопаснее не направлять. Об этом предупреждают инспекторы. Ведь уплата этого налога за счет средств компании запрещена. Конечно, если просто оставить переплату в карточке расчетов с бюджетом, то в дальнейшем она автоматически уменьшит новые начисления. На камеральной проверке такую ошибку налоговики могут и не заметить. Но если вдруг к вам придет выездная проверка, налоговики точно исключат из расчетов досрочные платежи, а с образовавшейся недоимки рассчитают штраф в размере 20 % (ст. 123 НК РФ).
Еще один интересный момент
Переплаченный НДФЛ сотрудники Налоговой службы теперь должны возвращать без выездной проверки. Все начисления инспекторы получают, когда компания сдает 6-НДФЛ. Но заявление на возврат переплаты компания имеет право представить в инспекцию также и в середине квартала, т. е. до того, как будет сдан очередной отчет. Так как возвращаться будет не налог, а ошибочный платеж, то типовой бланк заявления на возврат не подойдет. Здесь потребуется оформить бланк в свободной форме (по образцу, о котором шла речь выше). Также потребуется приложить к заявлению платежки и выписку из регистра по НДФЛ. Без этих документов налоговики не поймут, что компанией были уплачены лишние суммы.
Напоследок…
По состоянию на март 2017 года по данной теме нет дополнительных разъяснений со стороны ФНС и налоговых экспертов. Было бы интересно ознакомиться с судебной практикой, которая, уверены, будет еще представлена. Пока нам остается только платить налоги и стараться делать это правильно. Каким бы положительным ни было описанное нами событие, НДФЛ лучше платить корректно вне зависимости от ситуации. Даже, если переплату НДФЛ теперь можно зачесть в счет недоимки или других налогов, то вопросы со стороны налоговых инспекторов никто не отменял. Будут спрашивать, а вам придется отвечать и что-то кому-то доказывать. Оно разве нужно? Мы полагаем, что нет.
Желаем Вам успехов в диалоге с ФНС!
